一、所得税滞纳金如何计算

《企业所得税法》第五十四条的规定。

《中华人民共和国税收征收管理法》

第三十二条纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

《中华人民共和国企业所得税法》

第五十四条企业所得税分月或者分季预缴。

企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。

企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。

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滞纳金是当事人不及时履行其所不能代替履行的义务时，国家行政机关对其采取课以财产上新的给付义务的办法，也就是在经济上加重义务，促使其履行义务。虽然《税收征管法》明确规定了滞纳金的加收期间和比例，然而在实际工作中计算查补税款的滞纳金却并不容易。

《税收征管法》第三十二条明确规定：“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。”《税收征管法实施细则》第七十五条规定：“《税收征管法》第三十二条规定的加收滞纳金的起止时间，为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。”

从法律规定中可以看出，滞纳金加收的起始日与纳税义务的产生、申报期限密切相关，与实际缴纳日期紧密相连。只有正确界定滞纳金加收的起始日期，才能正确计算滞纳金。

虽然《税收征管法》的规定很简单，但是，如果要正确计算查补税款的滞纳金实则不易。税务机关查补的各税必须分税种分期计算才能算清楚。因为税种不同，纳税人的申报期限也不同，滞纳金加收的起始日更不好确定。例如，企业所得税由于实行“分期预缴和年终汇算清缴”的征收方式，其滞纳金加收起始日就较特殊。国家税务总局《关于企业所得税检查处罚起始日期的批复》(国税函[1998]63号)文件规定：“根据企业所得税暂行条例及其有关规定，纳税人应按照规定的期限报送年度企业所得税申报表，对年度企业所得税的检查，宜在纳税人报送年度企业所得税申报表之后进行，这种检查(包括汇算清缴期间的检查和汇算清缴结束后的检查)查补的税款，其滞纳金应从汇算清缴结束后的次日起计算加收，罚款及其他法律责任，应按税收征管法的有关规定执行。”企业所得税的滞纳金加收起始日应该因人而异，因为每一纳税人的汇算清缴结束日不同。个人所得税滞纳金加收起始日确定更为复杂，应该区分收入项目和申报期限确定。生产经营所

得和承包承租经营所得实行年终汇算清缴，可比照企业所得税的做法，滞纳金加收起始日为汇缴结束后次日。其他所得因为申报期限为取得应税所得的次月7日内，所以滞纳金加收的起始日应为次月8日。其他流转税的滞纳金加收起始日一般为次月11日。教育费附加不属于税款，所以加收滞纳金没有法律依据。城市维护建设税的滞纳金一般不单独加收，可以随主税一起加收。

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